Skip to main content
Budownictwo

Zobowiązanie beneficjenta i powiernika z tytułu podatku dochodowego, podatku od darowizn i podatków od nieruchomości

By 17 kwietnia 2020No Comments

Może to być albo błogosławieństwo, albo przekleństwo, aby zostać wyznaczonym osobistym przedstawicielem majątku lub powiernikiem trustu (łącznie „powiernikiem”). Jednym z najczęściej pomijanych aspektów pracy jest fakt, że rząd Stanów Zjednoczonych ma „ogólne zastaw podatkowy” dla wszystkich aktywów spadkowych i powierniczych, gdy zmarły opuszcza podatki naliczone i niezapłacone, oraz „specjalne zastaw podatkowy” dla podatków od nieruchomości Śmierć zmarłego. Dlatego, doradzając powiernikowi w procesie związanym z spadkiem i zarządzaniem powiernikiem, ważne jest, aby poinformować go, że odpowiedzialność może również pociągać za sobą osobistą odpowiedzialność.

W wielu przypadkach powiernik może zostać umieszczony w pozycji, w której aktywa spoza majątku (ubezpieczenie na życie, aktywa wspólne, emerytalne rachunki oszczędnościowe i plany emerytalne) lub trusty, nad którymi nie sprawują kontroli, stanowią znaczną część aktywów (nieruchomości , Akcje, środki pieniężne itp.) Podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Bez możliwości kontroli lub przejęcia aktywów powiernik może mieć zarówno problem z płynnością, jak i brak środków na pokrycie zobowiązania z tytułu podatku od spadków (dochodu lub majątku). Tylko z tego powodu powiernik powinien bardzo niechętnie przekazywać środki beneficjentowi przed upływem wszystkich okresów przedawnienia dla Urzędu Skarbowego („IRS”) w celu oszacowania deficytu podatkowego.

Odpowiedzialność za podatek dochodowy i od nieruchomości:

Wewnętrzny kodeks podatkowy („IRC”), sekcja 6012 (b), nakłada na powiernika obowiązek złożenia ostatecznych deklaracji podatkowych i dochodu zmarłego. IRC sekcja 6903 (a) określa również odpowiedzialność powiernika do reprezentowania spadku we wszystkich sprawach podatkowych, gdy wymagane powiadomienie o relacji zaufania jest złożone (formularz IRS 56). Według IRC § 6321, zastaw IRS powstaje, jeśli podatek nie zostanie zapłacony. Jeśli majątek lub fundusz powierniczy nie ma wystarczających aktywów do spłaty wszystkich swoich długów, prawo federalne wymaga od powiernika usunięcia wszelkich braków w podatku federalnym przed kolejnym zadłużeniem (31 USC, §3713 i IRC, §2002) .

Powiernik, który nie spełnia tego wymogu, jest osobiście odpowiedzialny za kwotę niezapłaconego niedoboru podatkowego (31 USC, §3713 (b)). Wyjątek powstaje, gdy dana osoba ma interes w nieruchomości, która ma pierwszeństwo przed federalnym zastawem podatkowym na mocy IRC § 6323 (USA vs. Estate of Romani, 523, US 517 (1998)). Jeśli z powodu środków powiernika nie ma wystarczających aktywów majątkowych lub powierniczych, aby wypełnić federalne zobowiązanie podatkowe, IRS może pobrać zobowiązanie podatkowe bezpośrednio od powiernika, niezależnie od odpowiedzialności przejmującego (USA vs. Whitney, 654 F.2d) 607 (9 Cir. 1981)). Jeśli IRS ustali, że powiernik jest osobiście odpowiedzialny za brak podatkowy, musi przestrzegać normalnych procedur dotyczących niedoboru przy ustalaniu i pobieraniu podatku (IRC §6212).

Wymagania dotyczące odpowiedzialności za zaufanie:

Zgodnie z § 3713 IRC powiernik jest osobiście odpowiedzialny za federalne zobowiązanie podatkowe, jeżeli spełnione są następujące warunki: (I) Rząd USA musi złożyć wniosek o zwrot podatku. (ii) powiernik musi: (a) być świadomy wniosku rządu lub zostać poinformowany o wniosku na żądanie; oraz (b) spłacić „dług” zmarłej lub przekazanej nieruchomości beneficjentowi; (iii) „dług” lub dystrybucja musiała zostać spłacona w czasie, gdy majątek lub trust były niewypłacalne lub gdy dystrybucja spowodowała upadłość; oraz (iv) IRS musi osobiście przedłożyć osobiście ocenę powiernika (Stany Zjednoczone przeciwko Coppola, 85 F.3d 1015 (2d Cir. 1996)). Do celów § 3713 IRC termin „dług” obejmuje spłatę: (I) rachunków szpitalnych i medycznych; (ii) niezabezpieczeni wierzyciele; (iii) Podatki dochodowe i spadkowe (konflikt między US Blakeman, 750 F. Supp. 216, 224 (N.D. Tex. 1990) i In Re Schmuckler’s Estate, 296 N.Y. 2d 202, 58 Misc. 2d 418 (1968)); (iv) udział beneficjenta w podziale majątku lub trustu; oraz (v) zaspokojenie udziału w wyborach. Natomiast termin „dług” wyraźnie wyklucza spłatę: (I) wierzyciela z odsetkami; (ii) koszty pogrzebu (Rev. Rul. 80-112, 1980-1 C.B. 306); (iii) Wydatki administracyjne (koszty sądowe oraz uzasadnione opłaty powiernicze i prawne) (In Re Estate of Funk, 849 N.E.2d 366 (2006)); (iv) zasiłek rodzinny (Schwartz przeciwko komisarzowi, 560 F.2d 311 (8th Cir. 1977)); oraz (v) udział w „gospodarstwie domowym” (Estate of Igoe przeciwko IRS, 717 S.W. 2d 524 (Mo. 1986)).

Aby odzyskać federalny niedobór podatków, IRS ma możliwość wniesienia pozwu przeciwko powiernikowi do Federalnego Sądu Rejonowego na podstawie IRC. § 7402 (a) lub wydanie certyfikatu zaufania zgodnie z IRC § 6901 (a) (1) (B i rozpoczęcie działań windykacyjnych. Termin przedawnienia dla wydania certyfikatu zaufania jest późniejszy niż rok po zobowiązaniu trustu. Powstaje odpowiedzialność lub upływa termin przedawnienia w celu pobrania zobowiązania podatkowego stanowiącego podstawę opodatkowania (IRC § 6901 (c) (3)).

Zanim zaczną się działania windykacyjne, IRS musi najpierw wykazać, że majątek lub zaufanie zmarłego są niewypłacalne (długi przekraczają wartość godziwą aktywów) lub nie mają wystarczających aktywów na spłatę zaległego zobowiązania podatkowego. „Upadłość” można ustalić tylko wtedy, gdy nieruchomość lub trust nie ma wystarczających aktywów zarządzanych przez powiernika i kontrolę powiernika, aby wypełnić zobowiązanie podatkowe. W odniesieniu do aktywów niematerialnych lub powierniczych wchodzących w skład majątku brutto osoby zmarłej IRC §2206-2207B upoważnia powiernika do otrzymania od beneficjenta części podatku od nieruchomości przypadającego na tę nieruchomość.

Preferencyjny wniosek i znajomość zaległych zobowiązań podatkowych:

Podczas gdy IRS może śledzić obciążenie beneficjenta niedoborem podatków, powiernik zachowuje prawo do cesji tylko wtedy, gdy IRS zdecyduje się kontynuować obciążanie ich deficytem podatkowym. Na podstawie IRC §6324 IRS może zwrócić się do powiernika, który posiada aktywa, do których naliczono podatek, o odzyskanie federalnego deficytu podatkowego, aby nie przekroczył wartości aktywów przekazanych beneficjentowi. Jeżeli jednak powiernik nie był świadomy długu, nie ponosi odpowiedzialności za kwotę przekraczającą kwotę wypłaconą beneficjentom lub innym wierzycielom ani za podatki odkryte po podziale (Rev. Rul. 66-43, 1966-1) CB 291). Niezależnie od okoliczności niezłożenie przez powiernika federalnej deklaracji podatkowej podlega osobistej odpowiedzialności za niezapłacony podatek.

Ciężar dowodu spoczywa wówczas na powierniku, który musi udowodnić, że nie zna niezapłaconego podatku (US przeciwko Bartlett, 2002-1 USTC 60,429 (C.D. Ill. 2002)). Po ustaleniu tego elementu ciężar wraca do IRS (Villes przeciwko Comr., 233 F.2d 376 (6th Cir. 1956); Estate of Frost przeciwko Commissioner, T.C. Memo. 1993-94). Jeżeli zobowiązanie dotyczy podatków dochodowych lub darowizn, które dotyczą lat poprzedzających śmierć zmarłego, sąd może wymagać od powiernika faktycznej lub konstruktywnej znajomości zobowiązania, zanim będzie osobiście odpowiedzialny za niezapłacony podatek (US przeciwko Coppola, 85 F.). 3d 1015 (2d Cir. 1996)).

Okresy przedawnienia:

Zgodnie z § 6901 i § 6501 IRC prawnym terminem oceny odpowiedzialności osobistej wobec powiernika jest podatek podstawowy. Termin przedawnienia wynosi: (I) trzy lata od daty złożenia zeznania podatkowego lub daty, w której zwrot podatku jest należny (jeżeli zostanie przedłożony wcześniej); (ii) sześć lat, jeżeli wystąpi istotne pominięcie (25% lub więcej) dochodu brutto, prezentu lub majątku; lub (iii) brak limitu, jeśli IRS może wykazać oszustwo. Według IRC §6502 (a) IRS ma dziesięć (10) lat po naliczeniu podatku na pobranie podatku.

PROCEDURA ZMNIEJSZENIA Odpowiedzialności powierniczej

Powiernik może dokonać częściowej wypłaty na rzecz beneficjentów lub wierzycieli tylko wtedy, gdy osobiste zobowiązania z tytułu wad podatku od nieruchomości są wątpliwe, jeżeli istnieją wystarczające aktywa do uregulowania wszystkich zobowiązań podatkowych (w tym potencjalne odsetki i kary).

Podatki dochodowe i podarunkowe:

Na pierwszym etapie powiernik musi złożyć formularz IRS 4506 (wniosek o kopię lub kopię formularza podatkowego) do urzędu skarbowego. W odpowiedzi otrzymanej od IRS powiernik jest informowany o tym, jakie deklaracje podatkowe (dochód, darowizny itp.) Mogły zostać złożone przez zmarłego przed jego śmiercią. W stosownych przypadkach wniosek powinien zawierać pisma administracyjne powiernika oraz pełnomocnictwo (formularz IRS 2848).

Aby przyspieszyć ten proces, sekcja IRC 6501 (d) upoważnia powiernika do złożenia formularza IRS 4810 (Wniosek o natychmiastową wycenę) z prośbą o natychmiastową ocenę i przegląd wszystkich deklaracji podatkowych złożonych przez zmarłego w IRS. Formularz 4810 musi zawierać: (I) rodzaj podatku; (ii) objęte okresy podatkowe; (iii) nazwisko, ubezpieczenie społeczne lub EIN przy każdym powrocie; (iv) datę złożenia zwrotu; oraz (v) pisma administracyjne lub równoważne upoważnienie do działania w imieniu spadku lub trustu. Złożenie formularza 4810 spowoduje skrócenie okresu przedawnienia zeznania podatkowego z trzech lat od daty złożenia lub wymagalności zeznania podatkowego do osiemnastu (18) miesięcy od daty złożenia w IRS. Należy zauważyć, że skrócony okres przedawnienia nie ma zastosowania do: (I) fałszywych deklaracji podatkowych; (ii) niezapłacone deklaracje podatkowe (IRC §6501 (c)); (iii) wszelkie deklaracje podatkowe z „istotnymi pominięciami” (IRC §6501 (e)); lub (iv) rozliczenie podatkowe opisane w IRC §6501 (c).

Po złożeniu zeznania podatkowego zmarłego do urzędu skarbowego powiernik może złożyć pisemny wniosek o zwolnienie z odpowiedzialności cywilnej za podatek dochodowy i darowizny. IRS jest wówczas ograniczony do dziewięciu (9) miesięcy („okres powiadomienia”), aby powiadomić powiernika o wszelkich należnych podatkach. Zgodnie z § 6905 IRC powiernik jest zwolniony z osobistej odpowiedzialności za wszelkie braki podatkowe po upływie terminu rejestracji, który następnie okazuje się należny i należny. Wniosek należy złożyć do przedstawiciela IRS, któremu złożono zeznanie podatkowe od nieruchomości (lub, jeżeli nie była wymagana deklaracja podatkowa od nieruchomości, do biura IRS, w którym złożono ostateczną deklarację podatkową zmarłego).

Podatki od nieruchomości:

Powiernik zarządzający niewypłacalnym spadkiem lub funduszem powierniczym może również rozważyć złożenie wniosku do 28 U.S.C. Artykuł 2410 (a), cichy pozew wniesiony przez Federalny Sąd Rejonowy przeciwko rządowi Stanów Zjednoczonych. Sąd rejonowy jest odpowiedzialny wyłącznie za rozwiązywanie problemów proceduralnych, a nie za podstawową odpowiedzialność podatkową IRS (Walker przeciwko USA (NJ 2-29-2008) i Robinson przeciwko USA, 920 F.2d 1157 (3d Cir. 1990)). . In Estate of Johnson przeciwko USA, 836 F.2d. 940 (5th Cir. 1988), powiernik z Teksasu argumentował, że ma prawo do cichego pozewu w celu ustalenia, czy wydatki administracyjne i pogrzebowe mają pierwszeństwo przed federalnymi zastawami podatkowymi. Powiernik powinien jednak zdawać sobie sprawę, że ciche postanowienie sądu tytułowego może nie chronić ich przed roszczeniem z tytułu odpowiedzialności osobistej IRS na podstawie art. 3713 lit. b).

ZWOLNIENIE Z ODPOWIEDZIALNOŚCI OSOBISTEJ

Podatki od nieruchomości:

IRC § 2204 upoważnia powiernika do złożenia pisemnego wniosku o zwolnienie z odpowiedzialności osobistej z federalnego podatku od nieruchomości. IRS ma dziewięć miesięcy od złożenia wniosku, jeśli zostanie złożony po zeznaniu podatkowym, na powiadomienie powiernika o wszelkich należnych podatkach od nieruchomości. Po uiszczeniu podatku (IRS wystawia formularz 7990) i wygaśnięciu dziewięciomiesięcznego okresu powiernik jest zwolniony z odpowiedzialności osobistej za wszelkie deficyty podatkowe z tytułu braków. Ważne jest, aby uznać, że IRC § 2204 zwalnia powiernika od osobistej odpowiedzialności i nie skraca czasu potrzebnego do ustalenia podatku od majątku lub nabywcy majątku.

IRC §6903 stanowi, że zwolnienie sądowe nie jest wystarczające, aby zwolnić powiernika z przyszłych zobowiązań z tytułu podatku od spadków. Dopiero przedłożenie formularza IRS 56, powiadomienie o relacji powierniczej, informacje do IRS o zwolnieniu z sądu lub jakiekolwiek inne rozwiązanie prawne spowoduje zakończenie obowiązków powierniczych. Jako zabezpieczenie większość powierników wymaga od beneficjentów osobnych ustaleń, które gwarantują rekompensatę za wszelkie przyszłe braki podatkowe, jeśli przekażą im majątek lub powierzą im zaufanie.

Podatki dochodowe i podarunkowe:

IRC §6905 zapewnia metodę, za pomocą której powiernik jest zwolniony z osobistej odpowiedzialności za podatki dochodowe i darowizny zmarłego. Powiernik musi złożyć pisemny wniosek (złożony po złożeniu deklaracji podatkowej związanej z tym podatkiem) na formularzu IRS 5495 o zwolnienie z odpowiedzialności cywilnej. Po zapłaceniu podatku lub dziewięciomiesięcznym okresie (jeżeli sekretarz nie dostarczy żadnych informacji w tym terminie) po dostarczeniu wniosku o zwolnienie powiernik: (I) zwolni się od osobistej odpowiedzialności za ewentualne wady należnego podatku; oraz (ii) Uprawniony do otrzymania pisemnego potwierdzenia (formularz IRS 7990A w sprawie podatków od darowizn) takiej ulgi.

ODPOWIEDZIALNOŚĆ ZA PRZENIESIENIE

Podatki od nieruchomości i powiernicze:

Każdy beneficjent i powiernik (spadkobierca, zapisobierca i planista) musi, zgodnie z IRC §6901 (a) (1) (nieruchomości) i §6324 (a) (2) (IRC §6901 (a) (2)) aktywów niematerialnych , które są objęte opodatkowanym rabatem brutto zmarłego). Zgodnie z § 6901 IRC odpowiedzialność jednostki przejmującej jest podobna do odpowiedzialności zbywającego zgodnie z § 3713. Odpowiedzialność beneficjenta beneficjenta jest ograniczona do wartości przekazanych mu aktywów (Commissioner przeciwko Henderson’s Estate, 147 F.2d 619 (5 Cir. 1945)).

Podatki od prezentów:

Zgodnie z IRC § 2501 dawca (strona przekazująca prezent) jest przede wszystkim odpowiedzialny za zapłacenie zobowiązania podatkowego związanego z prezentem. Nie wyklucza to, że dana osoba jest zobowiązana do zapłaty obowiązującego podatku od darowizn zgodnie z IRC §6324. Poprzez odpowiedzialność przejmującego odbiorca jest osobiście odpowiedzialny za obowiązujący podatek od darowizn (brak podatku od dawcy) do wartości prezentu, nawet jeśli otrzymany dar nie przyczynił się do powstania zobowiązania z tytułu niezapłaconego podatku od darowizn (US przeciwko Botefuhr, 309 F.. 3d 1263 (10th Cir. 2002).

Zgodnie z § 6324 IRC zastaw podatkowy obowiązuje przez dziesięć lat od daty wręczenia prezentów. Odpowiedzialność powstaje natychmiast, jeśli dawca nie zapłaci obowiązującego podatku od darowizn (Poinier przeciwko Commissioner, 858 F.2d 917 (3d Cir. 1988)).

PRAWO PROBATOWE

Zgodnie z prawem stanowym federalne roszczenie podatkowe (dochód, majątek lub darowiznę) nie podlega prawu stanu lub wymogowi złożenia wniosku wierzyciela w procesie spadkowym (US przeciwko Stevenson, 2001-2 USTC 50,371 (MD Fla.)). 2001)). IRS może zgłosić obowiązek podatkowy powiernikowi, przesyłając formularz 10492. Federalne zobowiązanie podatkowe jest wówczas preferowane w stosunku do wszystkich innych roszczeń i zobowiązań (stanowych podatków spadkowych i innych kosztów) majątku (Rev. Rul. 79) -310, 1979-2 CB 404). Dlatego nawet jeśli IRS nie wniesie sprawy przeciwko spadkowi, powiernik powinien aktywnie dochodzić pierwszeństwa rządu Stanów Zjednoczonych zgodnie z § 3713 IRC.

Statuty państwowe:

Ustawy o stanie nieruchomości mogą być wykorzystane do ochrony powiernika poprzez ograniczenie okoliczności, w których są oni zobowiązani do zapłaty lub dostarczenia beneficjentowi udziału w planowaniu lub dystrybucji. Na Florydzie obowiązują następujące ograniczenia: (I) najwcześniej pięć (5) miesięcy po wydaniu pism administracyjnych; oraz (ii) są zobowiązani do zapłaty sumy pieniędzy i dostarczenia określonej własności osobistej przed ostateczną dystrybucją, chyba że własność osobista jest zwolniona od własności osobistej. Nawet jeśli beneficjent nie udowodni, że nieruchomość nie jest zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i spadków, roszczenie (dług, udział w wyborach, wydatki administracyjne itp.) Zapewnia środki na składki lub dochodzi odszkodowania w przypadku postępów . Jeżeli zarządzanie spadkiem nie zostanie zakończone przed wydaniem nakazu częściowej dystrybucji (sporządzenie projektu, zasiłek rodzinny lub frekwencja wyborcza), sąd może zażądać od beneficjenta złożenia poręczenia i wniesienia wkładu wraz z odsetkami. jeśli zostanie później ustalone, że nie ma wystarczających zasobów.

Domostwo:

Federalne prawo podatkowe, które jest akceptowane na mocy IRC § 6334, Zwolnione mienie, wyklucza zwolnione z podatku stanowego prawa własności i konstytucyjne przepisy dotyczące ochrony ojczyzny. Zwolnienie umożliwia IRS nałożenie federalnego zastawu podatkowego lub podatku od majątku osobistego nieruchomości lub trustu w celu odzyskania (In Re Garcia, 1D02-0279 (Fla. App. 5 Dist. 2002)) lub od własności gospodarstwa (Busby przeciwko IRS) 79 AFTR 2d 97-1493 (SD Fla. 1997)).

Zgodnie z sekcją 6331 IRC, Stany Zjednoczone mogą nakładać zaległy podatek od wszystkich aktywów i praw majątkowych, chyba że są zwolnione na mocy sekcji IRC § 6334. IRC § 6334 wyraźnie stanowi, że „główne miejsce zamieszkania nie jest zwolnione z podatku, jeżeli sędzia lub sędzia Sądu Okręgowego Stanów Zjednoczonych zatwierdzi takie miejsce zamieszkania”.

Powiernik z Florydy jest również wymagany przez prawo do powiadomienia rzeczoznawcy hrabstwa o śmierci zmarłej osoby i niedopuszczalności jej nieruchomości do zwolnienia z podatku od nieruchomości. F.S. § 193.155 (9) stanowi, że upadek powiernika może prowadzić do ustalenia kar i odsetek. Jeżeli nieruchomość nie była uprawniona do zwolnienia z podatku od nieruchomości za zagrody, prawo przewiduje również: (I) zastaw na nieruchomości; oraz (ii) nakładanie podatków, odsetek i kary w wysokości pięćdziesięciu (50%) procent niezapłaconych podatków wynikających z nieprawidłowej klasyfikacji.

[ff id=”2″]